Hva er styrehonorar?
Styrehonorar er godtgjørelsen et aksjeselskap utbetaler til medlemmer av styret for arbeid de utfører som styremedlemmer. Beløpet fastsettes normalt av generalforsamlingen. I praksis kan honoraret være et årlig beløp, en møtegodtgjørelse per styremøte, eller en kombinasjon. For deg som søker etter styrehonorar skatt og fradrag i as: hovedlinjene er at honoraret som regel behandles som lønn for mottaker og som fradragsberettiget kostnad for selskapet.
Utbetaling kan skje én gang i året etter godkjenning (for eksempel etter årsregnskapet), eller løpende gjennom året. Det er lurt å avtale nivå, utbetalingstidspunkt og dekning av utgifter i forkant. Honoraret er ikke merverdiavgiftspliktig siden det behandles som lønn, og det skal som hovedregel ikke faktureres med mva.
Dersom du har kjøpt et eksisterende selskap, for eksempel via hylleselskaper, gjelder de samme prinsippene for styrehonorar – det er formalia og rapportering som avgjør, ikke alder på selskapet.
Skatt og rapportering for styrehonorar
For selskapet likestilles styrehonorar normalt med lønn. Det innebærer at du må følge de vanlige arbeidsgiverrutinene. Nedenfor er en praktisk oversikt over hva som typisk skal på plass.
- Skattekort og forskuddstrekk: Innhent skattekort elektronisk via lønnssystemet før utbetaling. Trekk forskuddsskatt i tråd med skattekortet.
- A-melding: Rapporter beløpet som lønn i a-meldingen for den måneden utbetalingen skjer.
- Arbeidsgiveravgift: Beregn og betal arbeidsgiveravgift etter satsen som gjelder for virksomhetens sone. Avgiften føres som lønnskostnad i regnskapet.
- Utbetalingsmetode: Betal til styremedlemmets private konto, ikke til et selskap de eier. Oppgi korrekt fødselsnummer ved rapportering.
- Frister: Følg fristene for innsending av a-melding og innbetaling av forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift via de vanlige terminene.
Hos mottaker beskattes styrehonoraret som alminnelig lønnsinntekt. Det kan variere om det avtales feriepenger, men vanlig praksis ved styrehonorar er at feriepenger ikke beregnes. Avklar dette i honorarvedtaket eller avtalen. Naturalytelser i styreverv forekommer sjeldnere enn i ansettelsesforhold, men eventuelle ytelser må vurderes skattemessig på lik linje med ordinær lønn.
For styremedlemmer bosatt i utlandet kan det oppstå særregler om kildeskatt, trygdetilknytning og rapportering. Slike vurderinger avhenger av bosted og skatteavtaler, og bør avklares før utbetaling.
Det beregnes ikke merverdiavgift av selve styrehonoraret fordi det er lønn. Dette gjelder også selv om styremedlemmet driver næringsvirksomhet for øvrig.
Fradrag i AS for styrehonorar
For selskapet er styrehonorar en fradragsberettiget kostnad. Både selve honoraret og arbeidsgiveravgiften reduserer skattepliktig overskudd i den perioden kostnaden påløper. Det betyr at utgiften påvirker resultat før skatt på lik linje med andre lønnskostnader.
Periodisering er viktig: Dersom honoraret gjelder et bestemt regnskapsår, men utbetales etter årsslutt, bør kostnaden avsettes i årsregnskapet for det året det gjelder, forutsatt at beslutningen er tatt og beløpet kan estimeres på en pålitelig måte. Når utbetalingen skjer, reverseres avsetningen og beløpet utbetales med ordinært trekk og rapportering.
I budsjett og likviditetsstyring bør du ta høyde for at honoraret også medfører arbeidsgiveravgift og i noen tilfeller feriepenger hvis det er avtalt. Dette påvirker kontantstrømmen selv om skattevirkningen først realiseres gjennom lavere betalbar selskapsskatt.
I selskaper med svak lønnsomhet samme år vil fradraget kunne bidra til å redusere betalbar skatt, eller øke underskuddet som følger de generelle reglene for skattemessig behandling. Prinsippene er de samme uansett om selskapet er nystartet eller etablert.
Bokføring og dokumentasjon
Styrehonorar skal bokføres som lønnskostnad. I praksis lønner det seg å bruke en egen konto under lønnskostnader for å skille honorarer fra ordinær lønn til ansatte. Knytt lønnsposten til riktig lønnsart i lønnssystemet slik at a-meldingen og arbeidsgiveravgiften blir korrekt.
- Bilag og grunnlag: Oppbevar generalforsamlingsprotokoll eller styrevedtak som viser fastsettelsen av honoraret, samt eventuelle avtaler.
- Lønnsbilag: Lønnsjournal/a-melding, trekkgrunnlag og beregnet arbeidsgiveravgift.
- Utbetalingsspor: Bankbilag som viser utbetaling til styremedlemmets private konto.
- Periodisering: Dokumentasjon på avsetning dersom honoraret gjelder for året, men utbetales etter årsslutt.
Avstemminger mot bank og a-melding bør gjennomføres jevnlig. Stem at rapporterte beløp i a-meldingen samsvarer med regnskapet, og at innbetaling av forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift er korrekt og ajour.
Har selskapet revisor eller autorisert regnskapsfører, vil tydelig dokumentasjon redusere risiko for merknader og gjøre årsoppgjøret smidigere.
Utgiftsdekning til styremedlemmer
Styremedlemmer pådrar seg ofte reise- og møteutgifter. Slike utgifter kan dekkes av selskapet. Skattemessig behandling avhenger av om kostnaden er pådratt på vegne av selskapet, og om dekningen skjer som refusjon av dokumenterte utlegg eller som godtgjørelse etter satser.
- Refusjon av utlegg: Reise, hotell, taxi og lignende kan refunderes mot kvittering. Dette er normalt skattefritt for mottaker når utgiften gjelder selskapets virksomhet.
- Kjøregodtgjørelse/diett: Kan utbetales etter satser når vilkårene er oppfylt. Uten tilstrekkelig dokumentasjon og reiseregning kan hele eller deler bli skattepliktig.
- Merverdiavgift: Selskapet kan ha rett til fradrag for inngående mva på refunderte utlegg dersom kostnaden gjelder mva-pliktig virksomhet og dokumentasjonen tilfredsstiller kravene. Selve styrehonoraret har ikke mva.
Etabler en enkel mal for reiseregninger til styremedlemmer, og sørg for at alle nødvendige opplysninger og bilag følger med før utbetaling. Dette forenkler både bokføring og eventuell kontroll.
Grenseoppganger og vanlige fallgruver
- Fakturering via eget selskap: Et personlig styreverv skal som hovedregel ikke faktureres fra et selskap. Utbetaling skal skje som lønn til personen med forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift.
- Manglende protokoll: Uten dokumentert vedtak om honorar kan bokføring, periodisering og fradrag bli omstridt i ettertid.
- Utbetaling uten skattekort: Kan føre til feil trekk og etterberegning. Innhent skattekort elektronisk via lønnssystemet.
- Feil klassifisering i regnskapet: Sørg for at styrehonorar ikke blandes med konsulenthonorarer. Feil kan gi uriktig a-melding og mva-behandling.
- Udokumenterte utgiftsrefusjoner: Uten kvitteringer/reiseregning kan ytelsen bli skattepliktig og gi bokføringsavvik.
Hvis du er usikker på om en person er å anse som styremedlem eller konsulent, ta utgangspunkt i realiteten i vervet: beslutningsmyndighet som del av styret peker mot styrehonorar (lønn), mens et selvstendig prosjektoppdrag utenfor styrevervet typisk er konsulenttjeneste (med faktura og ordinær mva-behandling).
Husk at styrehonorar skatt og fradrag i as følger de generelle prinsippene for lønn og kostnadsfradrag: korrekt trekk, riktig rapportering og ryddig dokumentasjon er nøkkelen.
Praktisk sjekkliste
- Før fastsettelse: Avklar nivå, utbetalingstidspunkt, eventuelle feriepenger og dekning av utgifter. Protokollér vedtaket.
- Før utbetaling: Innhent skattekort i lønnssystemet og klargjør lønnsart for styrehonorar.
- Ved utbetaling: Kjør lønn med forskuddstrekk, beregn arbeidsgiveravgift, og betal til privatkonto.
- Etter utbetaling: Send a-melding for riktig måned og betal forskuddstrekk/arbeidsgiveravgift innen fristene.
- Dokumentasjon: Arkiver protokoll, lønnsjournal, bankbilag og eventuell reiseregning/kvitteringer.
- Periodisering ved årsslutt: Avsett honorar og tilhørende arbeidsgiveravgift når det er besluttet og gjelder året.
Med gode rutiner blir styrehonorar en forutsigbar og korrekt håndtert kostnad i selskapet – uten overraskelser i skatt, fradrag eller bokføring.